Was ist das Reverse-Charge-Verfahren?

Das Reverse-Charge-Verfahren, oft auch als Umkehrung der Steuerschuldnerschaft bezeichnet, ist ein spezielles Mehrwertsteuer-Verfahren nach dem entsprechenden Paragrafen im Umsatzsteuergesetz (§ 13b UStG), bei dem die Verantwortung für die Zahlung der Mehrwertsteuer vom Unternehmen (Lieferanten oder Dienstleister) auf den Empfänger der Leistung (Kunden) übertragen wird. Für die Umsetzung des Verfahrens spielen BMF-Schreiben (Erlasse vom Bundesministerium der Finanzen) und die entsprechenden EU-Richtlinien eine entscheidende Rolle. 

Im traditionellen Mehrwertsteuersystem erhebt das Unternehmen, das eine Ware oder sonstige Leistungen liefert, die Mehrwertsteuer vom Kunden und führt diese an das Finanzamt ab. Bei Reverse Charge hingegen wird dieser Prozess umgekehrt: Nicht der Lieferant, sondern der Kunde ist verpflichtet, die Mehrwertsteuer direkt an das Finanzamt zu entrichten. Der Lieferant, als leistender Unternehmer, stellt in diesem Fall eine Rechnung ohne Mehrwertsteuer aus und verweist darauf, dass das Reverse-Charge-Verfahren zur Anwendung kommt. 

Dieses Verfahren kommt vor allem in Fällen wie internationalem Handel und bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen innerhalb der Europäischen Union zur Anwendung. Es soll die Mehrwertsteuer-Abwicklung vereinfachen und insbesondere Mehrwertsteuerbetrug verhindern, der entstehen kann, wenn Unternehmen in einem Land Mehrwertsteuer einnehmen, aber nicht an das Finanzamt abführen. 

Ein wesentliches Merkmal des Reverse-Charge-Verfahrens ist, dass es nur zwischen Unternehmen angewendet wird, die zur Mehrwertsteuer veranlagt sind. Es betrifft also vornehmlich Fälle wie B2B-Transaktionen (Business-to-Business). In der Praxis bedeutet dies, dass der Empfänger der Ware oder sonstigen Leistungen die Mehrwertsteuer in seiner Steuererklärung sowohl als Vorsteuer als auch als Umsatzsteuer verbucht.

Anwendungsbereiche des Reverse-Charge-Verfahrens

Das Reverse-Charge-Verfahren, findet in verschiedenen Bereichen der Umsatzsteuer Anwendung. Dieses Verfahren verlagert die Verantwortung für die Abführung der Umsatzsteuer vom Lieferanten zum Empfänger einer Ware oder sonstigen Leistungen. Die Anwendungsbereiche umfassen im Wesentlichen: 

• Grenzüberschreitende Dienstleistungen: Einer der Hauptanwendungsbereiche ist bei grenzüberschreitenden Dienstleistungen innerhalb der Europäischen Union. Wenn ein Unternehmen aus einem EU-Mitgliedsstaat Dienstleistungen an ein Unternehmen in einem anderen EU-Land erbringt, wird die Umsatzsteuer nicht vom dienstleistenden Unternehmen, sondern vom Empfänger der Dienstleistung im Bestimmungsland abgeführt. 
• Lieferung von Gütern innerhalb der EU: Das Reverse-Charge-Verfahren gilt auch für den innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren. Wenn ein Unternehmen Waren von einem anderen EU-Land erwirbt, ist der Käufer für die Abführung der Umsatzsteuer verantwortlich. 
• Handel mit bestimmten Gütern: Bei Handelsgeschäften mit bestimmten hochwertigen oder betrugsanfälligen Gütern wie Edelmetallen, Mobiltelefonen, Tablets, Laptops und anderen elektronischen Geräten wird häufig das Reverse-Charge-Verfahren angewendet. 
• Erneuerbare Energien und Emissionsrechte: Auch im Handel mit Emissionsrechten und bei der Lieferung von Anlagen zur Erzeugung erneuerbarer Energien wird das Reverse-Charge-Verfahren angewandt, um die Komplexität der Steuerabwicklung zu reduzieren. 
• Dienstleistungen im IT-Bereich: Für bestimmte IT-Dienstleistungen, insbesondere solche, die elektronisch erbracht werden, kann das Reverse-Charge-Verfahren zur Anwendung kommen. 

Funktionsweise von Reverse Charge

Die Funktionsweise besteht im Kern aus der Rechnungsstellung, Buchhaltung und Steuermeldung, wobei besondere Vorschriften und Anforderungen zu beachten sind. Dieser Prozess lässt sich in folgende Schritten vereinfacht zusammenfassen: 

1. Leistungserbringung: Ein Unternehmer erbringt eine Leistung oder liefert Waren an einen anderen Unternehmer. Typischerweise sind diese Leistungen oder Lieferungen so beschaffen, dass sie unter die spezifischen Regelungen des Reverse-Charge-Verfahrens fallen. 
2. Rechnungsstellung: Der leistende Unternehmer stellt dem Leistungsempfänger eine Rechnung aus. In dieser Rechnung weist er keine Umsatzsteuer aus. Stattdessen vermerkt er auf der Rechnung, dass die Steuerschuldnerschaft gemäß dem Reverse-Charge-Verfahren auf den Leistungsempfänger übergeht. Die Umsatzsteuer-ID beider Parteien müssen auf der Rechnung angegeben sein. 
3. Buchhaltung beim leistenden Unternehmer: Der leistende Unternehmer verbucht die Umsätze ohne Umsatzsteuer, da die Steuerschuldnerschaft auf den Leistungsempfänger übergegangen ist. Diese Umsätze müssen in der Umsatzsteuer-Voranmeldung entsprechend kenntlich gemacht werden. 
4. Übernahme der Steuerschuld durch den Leistungsempfänger: Der Leistungsempfänger verbucht die in Rechnung gestellte Leistung und die damit verbundene Umsatzsteuer. Obwohl er die Umsatzsteuer nicht tatsächlich an den leistenden Unternehmer zahlt, muss er sie als Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt ausweisen. 
5. Vorsteuerabzug: Gleichzeitig mit der Verbuchung der Umsatzsteuerschuld nimmt der Leistungsempfänger, sofern er zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, den Vorsteuerabzug vor. Das bedeutet, dass die verbuchte Umsatzsteuer als Vorsteuer gegenüberstellbar ist und somit die Steuerschuld effektiv neutralisiert wird. 
6. Meldung und Abführung: Beide Unternehmer müssen die Transaktionen in ihren periodischen Umsatzsteuer-Voranmeldungen deklarieren. Der leistende Unternehmer weist die Umsätze ohne Umsatzsteuer aus, während der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer als Schuld und zugleich als abziehbare Vorsteuer geltend macht. Bei grenzüberschreitenden Transaktionen innerhalb der EU kann es erforderlich sein, zusätzlich eine Zusammenfassende Meldung einzureichen.